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                  實操:贈送優惠券,是否確認收入?會計咋處理?

                  2020-01-14      作者:

                  企業向消費者銷售貨物,消費者購入一定金額后向其贈送一張代金券,代金券有規定有效期,消費者憑有效代金券在下次購買貨物時,可以抵減代金券相應的金額。該項業務應如何進行會計處理和稅務處理?  

                    

                  稅務處理



                  代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質的權利,消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權利也可以放棄。


                  代金券不屬于實物,也不是服務。企業向其贈送代金券時,不屬于視同銷售行為,不視同銷售繳納增值稅和企業所得稅。企業向消費者銷售貨物,應按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據確認增值稅的銷售額和企業所得稅的收入額。具體政策依據如下:


                  1.  增值稅

                  《增值稅暫行條例實施細則》第二條規定,條例第一條所稱貨物,是指有形動產,包括電力、熱力、氣體在內。

                  第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:……

                  《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

                  (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

                  (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

                  (三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

                  根據上述規定,由于代金券不屬于貨物,不動產,無形資產,也不是服務,贈送代金券不涉及增值稅。


                  2. 企業所得稅


                  《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。


                  《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定,企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。


                  《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規定,企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣,商品銷售涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

                  根據上述規定,贈送代金券,不屬于上述視同銷售行為,不視同銷售繳納企業所得稅。


                  3. 消費者個人所得稅


                  根據《財政部、國家稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第74號)第三條規定:企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。


                  因此,消費者因購入貨物取得的代金券,不需要繳納個人所得稅。


                  另外,消費者憑代金券在下次購買貨物時,屬于商業折扣。企業按扣除代金券后的余額作為依據繳納增值稅、企業所得稅。如果代金券過期,企業不需確認收入。


                  會計處理


                  企業在向消費者銷售貨物同時贈送客戶優惠券,應當將銷售取得的貨款在貨物銷售產生的收入與贈送優惠券之間進行分配,與優惠券相關的部分應作為遞延收益,待客戶兌換優惠券或失效時,結轉計入當期損益。 

                  舉例


                  A公司(一般納稅人)2019年11月向消費者銷售一臺電視,價稅合計為11300元;并向其贈送代金券500元,代金券一年有效。6個月后(2020年5月),消費者拿代金券購入一臺冰箱,冰箱價稅合計為1630元,消費者實際支付1130元。會計處理如下:


                  (1)2019年11月銷售電視送代金券

                    借:銀行存款             11300

                     貸:主營業務收入    9500

                       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300

                       遞延收益        500

                  稅會差異:

                    a. 稅款所屬期2019年11月增值稅納稅申報時,會計上主營業務收入為9500元,但增值稅銷售額為10000元。

                    b. 2019年度企業所得稅申報時,在《納稅調整項目明細表》(A105000)的收入類調整項目的“(九)其他”欄,應做納稅調增500元,如下表:


                  (2)2020年消費者憑代金券購入冰箱


                    借:銀行存款     1130  

                      遞延收益       500

                     貸:主營業務收入        1500

                       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 130

                  稅會差異:

                    a.  稅款所屬期2020年5月增值稅納稅申報時,會計上主營業務收入為1500元,但增值稅銷售額為1000元。

                    b. 2020年度企業所得稅申報時,在《納稅調整項目明細表》(A105000)的收入類調整項目的“(九)其他”欄,應做納稅調減500元,如下表:

                  (3)消費者未使用該代金券


                  該代金券在2020年12月失效,會計處理如下:

                  借:遞延收益    500  

                     貸:營業外收入   500

                  稅會差異:消費者不使用代金券,企業所得稅上不確認收入。

                    2020年度企業所得稅申報時,在《納稅調整項目明細表》(A105000)的收入類調整項目的“(九)其他”欄,應做納稅調減500元,如下表:

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